Даже самые успешные предприятия нуждаются в развитии. В свою очередь, развитие нуждается в определенных денежных вложениях, основным источником которых, как правило, является прибыль. Использование прибыли открывает самые широкие возможности перед владельцами предприятия. Они не ограничены в сроках не вынуждены отчитываться перед сторонними инвесторами, могут самостоятельно определить размер выделяемой суммы и т.д. Единственным минусом использования прибыли является снижение размера дивидендов, однако, принимая во внимания рост прибыли в последующих периодах, владельцы предприятия готовы пойти на такой шаг. Вот почему счет ”нераспределенная прибыль” аккумулирует на себе довольно большие суммы, а учет нераспределенной прибыли, как бухгалтерский, так и управленческий, является неотъемлемой частью деятельности компании.

В этом и заключается основной учет нераспределенной прибыли. На основании бухгалтерский данных управляющие предприятием принимают решение о том, как поступить с нераспределенной прибылью, накопившейся за год либо несколько лет на соответствующем 84 счете. На самом деле, использование нераспределенной прибыли может осуществляться по трем основным направлениям.

Первое направление - это, как уже упоминалось, В данном случае кредитуется в дебете с, разумеется, счетом 84-ым. Предприятие может, в зависимости от согласованной дивидендной политики, в любой момент распределить всю нераспределенную прибыль между владельцами и акционерами. Однако делается это крайне редко, ведь в таком случае предприятие лишается одного из основных что может пагубно сказаться на его дальнейшем развитии.

Вторым направлением является покрытие убытков прошлых лет. В данном случае на 84-ом счете в начале отчетного будет кредитовое сальдо, а, следовательно, после получения прибыли в текущем году оно сможет выйти в дебет. Реальных возможностей выплатить дивиденды, таким образом, нет, однако то, что компания смогла погасить свои убытки, должно вселить в акционеров уверенность в ее успехе в последующие периоды.

Третье направление, по которому осуществляется учет нераспределенной прибыли, - это направление ее в различного рода фонды, при этом кредитуются такие счета, как 80, 82 и 83. Прибыль может увеличить уставный фонд, а также быть отложена в качестве резерва на случай переоценки активов компании, возникновения страховых случаев и т.д.

И наконец, последний вариант, который необходимо рассмотреть, - это накопление прибыли на 84-ом счете. В данном случае прибыль остается в компании в качестве источника для ее активов, которые могут быть новым оборудованием, акциями других компаний, наличными средствами и т.д. В большинстве случае предприятие выбирает именно этот путь. Не стоит забывать о том, что учет нераспределенной прибыли на 84-ом счете, в результате которого там накапливаются внушительные суммы, является хорошим знаком финансового благополучия компании и сигналом для потенциальных кредиторов и инвесторов о том, что предприятие верно стоит на пути развития и прогресса.

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет использования нераспределенной прибыли

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

— 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
— 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

— 5% направить на пополнение резервного капитала;
— 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 – 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) — это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— объект оприходован в состав основных средств;

Одновременно

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

— чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений – нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».

В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 45 000 руб. – приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 8100 руб. – учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 45 000 руб. – приобретенное основное средство принято к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 — 8100 руб. — «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 – 45 000 руб. – отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 012 — 100 000 руб. – образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 — 80 000 руб. – отражены текущие расходы на благотворительность;

КРЕДИТ 012 — 80 000 руб. – отражено целевое расходование фонда.

Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:

КРЕДИТ 012 — 20 000 руб. (100 000 – 80 000) – фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов

11.1. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Субсчета в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит

Уменьшение нераспределенной прибыли, увеличение убытка	Корреспондирующий счет	Увеличение нераспределенной прибыли, уменьшение убытка	Корреспондирующий счет
Сальдо – непокрытый убыток прошлых лет на начало периода Списан убыток отчетного года Начислены доходы учредителям Сальдо – непокрытый убыток прошлых лет на конец периода		Сальдо – нераспределенная прибыль прошлых лет на начало периода Списана нераспределенная прибыль отчетного года Сальдо – нераспределенная прибыль прошлых лет на конец периода

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Бухгалтерский учет в России отвечает требованиям рыночной экономики, базируется на международных стандартах учета и отчетности и регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета предприятиями различных форм собственности, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяющий основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Второй уровень составляют документы, содержащие рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению относится к документам третьего уровня. В настоящее время к документам третьего уровня относится более 300 нормативных актов различных министерств и ведомств.

Четвертый уровень составляют документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Они разрабатываются внутри предприятия на основе документов первых трех уровней.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Порядок учета нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Стоит заметить, что она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

В??????????ии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала.

Стоит отметить, что остальные организации формируют резервный капитал добровольно в??????????ии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, к????ые будут частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к к????ому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, -- по ставкам налога на доходы физических лиц.

Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В???м случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержан налог с доходов физических лиц

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объбудет при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов демонстрируется:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Определение 1

Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль, называют чистой или нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).

Результатом деятельности предприятия может быть:

• получение прибыли;
• получение убытка;
• отсутствие прибыли или убытка.

При получении положительного результата, у предприятия будет образовываться нераспределенная прибыл. В случае отрицательного результата – непокрытый убыток.

Обобщение информации о наличии, движении нераспределенной прибыли, а также непокрытого убытка используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Средства учитываемы на счете 84:

• отчетного года – подлежат распределению (например на выплату доходов участникам);
• прошлых лет – оставлены в организации после её распределения.

Сумма чистой прибыли определяется по итогам года на счете 99 «Прибыли и убытки» и списывается заключительными оборотами декабря отчетного года в кредит счета 84, а сумма чистого убытка – в дебет счета 84.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Распределение подразделяет её использование на ряд целей.

Цели распределения прибыли:

• выплату дивидендов (доходов) участникам;
• погашение убытков прошлых лет;
• пополнение резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• финансирование в развитие производства или приобретение нового имущества. При этом величина нераспределенной прибыли не изменяется, а её использование отражается внутренними записями на счете 84, к которому открываются следующие субсчета: «Прибыль подлежащая распределению» – отражает сумму чистой прибыли, её распределение; «Прибыль в обращении» – отражает прибыль, оставшаяся после распределения; «Прибыль использованная» – отражает сумму чистой прибыли, направленной на развитие производства предприятия, на приобретение нового имущества.

Корреспонденция счетов

Дт 99 – Кт 84 – такой проводкой отражается списание чистой прибыли в отчетном периоде. Это будет заключительная проводка по оборотам декабря.

Распределение прибыли происходит по решению собрания акционеров или участников. Чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание или пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Дт 84 – Кт 70 – отражение суммы начисленного дохода учредителям (работникам предприятия) Дт 84 – Кт 75 - отражение суммы начисленного дохода учредителям (сторонним участникам) Дт 84 – Кт 82 – отражены отчисления в резервный капитал. Дт 84 – Кт 84 – такой проводкой отражается направление чистой прибыли для покрытия убытка предыдущего года. Дт 84 – Кт 99 – сумма списания чистого убытка, заключительные обороты декабря.

Списание убытков отчетного года

Убытки отчетного года с кредита счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал», если списание возможно за счет средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - такая проводка показывает что убыток был покрыт целевыми взносами учредителей предприятия;
• 80 «Уставный капитал» - если имеет место доведения величины уставного капитала до величины чистых активов.

Замечание 1

Новый план счетов не предусматривает открытие субсчетов по счету 84 для различных фондов: накопления, социального, потребления. Аналитический учет по данному счету обеспечивает формирование информации – направлений использования средств. Средства нераспределенной прибыли, направленные на обеспечение производственного развития, но еще не использованные в аналитическом учете разделяются.

Собственники предприятия могут расходовать чистую прибыль и на иные цели. К таким целям можно отнести поощрение сотрудников, благотворительные цели, финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов предприятий на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письма от 19.12.2008 № 07‑05‑06/260, от 19.06.2008 № 07‑05‑06/138). Такие расходы Минфин рекомендует отражать в составе прочих на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Отнесение затрат непроизводственного назначения на расходы или прибыль – вопрос не только бухгалтерского учета, а гражданского законодательства.

Поскольку Планом счетов не предусмотрено расходных операций по счету 84, а собственники не могут собираться по каждой расходной операции, из прибыли создаются фонды специального назначения. Планом счетов не выделено отдельного балансового счета для учета фондов, формируемых по инициативе предприятия. Поэтому можно использовать или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При учете фондов специального назначения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вновь возникает противоречие с разъяснениями Минфина. По мнению автора, фонды специального назначения хоть и предусмотрены к использованию, но не являются обязательствами перед кредиторами в классическом понимании этого слова. Поэтому неизрасходованный остаток этих фондов справедливо учитывать на счете 84 в составе собственного капитала. Если же опираться на высказанное Минфином мнение, то правомернее использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», который практически не имеет ограничений по корреспонденции с другими счетами. Но в любом случае для учета расходов из прибыли не используется счет 91-2 «Прочие расходы».